概括
香港稅務局日前修訂了其簽發香港稅收居民身份證明書的要求和處理方法，并更新了相關的申請表。這些修訂從2023年6月12日起生效。
修訂后，根據大多數香港特別行政區(香港)簽署的避免雙重征稅協定/安排（“稅收協定”），在香港成立的公司即可獲發香港稅收居民身份證明書，而無須接受香港稅務局就其是否在香港擁有足夠經濟實質的評估。
(資料圖片僅供參考)
在本次稅務快訊中，我們總結了香港稅收居民身分證明書申請的主要變化，并分享我們的觀察。
香港稅收居民身份證明書審批方法的修訂
于2023年6月8日，香港稅務局在其網站1公布, 已重新審視其審批香港稅收居民身份證明書的方法。經調整后，香港稅務局將僅基于稅收協定中的“香港稅收居民”定義，來審批是否可以簽發香港稅收居民身份證明書予申請人。
對于大多數香港簽署的稅收協定，“香港稅收居民”的定義包括在香港注冊成立的公司和根據香港法律組成的其他團體（即是說，在香港注冊成立的公司或根據香港法律組成的其他形式法團即為香港稅收居民）。香港與日本簽署的稅收協定是唯一的例外，根據該協定，“香港稅收居民”被定義為主要管理和控制地點在香港的公司或任何其他人。
公告上亦提到，在香港注冊成立或組成的申請人一般無須在其申請表中提供其架構和業務活動的詳細信息。
申請表的主要修訂
自2023年6月12日起，適用于非個人申請人（即公司、合伙、信托、團體）的香港稅收居民身份證明書申請表已被修訂以：
反映上述經調整的審批方法；及 把有關于香港與內地之間的避免雙重征稅安排的香港稅收居民身分證明書申請（即表格IR1313A），其中與《國家稅務總局關于稅收協定中“受益所有人”有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第9號，以下簡稱“9 號公告”）相關的申請的行政便利措施納入正式申請程序內。根據香港稅務局的操作指引要求，集團可在以下情形中捆綁提交集團內相關企業的香港居民身份證明書申請 （“捆綁申請”），即9號公告中第三和第四條對應的情形：
“安全港”條款下，申請人（例如直接從內地收取股息的香港特殊目的公司）以及直接或間接持有申請人100%股份的人 （例如在港上市的公司和中間層）； “同一稅務轄區規則”下，申請人及符合受益所有人條件的直接或者間接持有申請人100%股份的人；或 “同等稅收協定待遇規則”下，申請人及直接或者間接持有申請人100%股份的人。經修訂后的申請表（即IR1313A表格和IR1313B表格），可以通過此鏈接2獲取，其中表格內容主要變化包括：
IR1313A 表格——適用于香港與內地之間的避免雙重征稅安排
IR1313B 表格——適用于其他香港稅收協定
畢馬威觀察
我們歡迎香港稅務局就處理香港稅收居民身份證明書申請的方式和相關申請表作出調整。這些變化意味著自2023年6月12日起，根據香港大部分的稅收協定/安排，在香港注冊成立或組成的申請人可直接獲發香港稅收居民身份證明書，而無須接受香港經濟實質的評估，亦不會被要求提供有關其架構和在香港經營業務的詳細信息或支持文件。
縱然如此，希望享受稅收協定優惠的企業應注意，獲發香港稅收居民身份證明書并表示協定締約對方同意其可享受有關稅收協定的優惠條款。要特別注意的是，用于防止濫用稅收協定的“主要目的測試”，已包含在某些香港稅收協定中或將通過OECD多邊公約的相關條款加入其它現有的香港稅收協定。因此，香港稅收居民實體仍須在香港擁有足夠的經濟實質以應對來自締約對方就濫用稅收協定提出質詢和挑戰。
此外，隨著香港外地收入豁免制度（“免稅制度”）于2023年1月1日起生效，免稅制度涵蓋的實體如取得來源于境外的股息、利息、知識產權收入、或股權處置收益（統稱“指明外地收入”），則須要滿足相關的經濟實質要求（或是當指明外地收入為股息或股權處置收益時，可滿足持股免稅安排的要求）。要特別指出的是，就來源于境外的股權處置收益，如該筆收益在締約對方因適用稅收協定待遇而免征所得稅，則無法滿足持股免稅安排下“在境外適用稅率至少為15%”的要求，從而導致該實體須要在香港有足夠的經濟實質才能確保該筆股權處置收益在香港無須征稅。
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